Налоговое резидентство частного лица: как разные страны определяют, должны ли вы платить им налоги?

Дисклеймер: эта статья носит исключительно информационный характер и не является юридической, налоговой или иной профессиональной консультацией. Перед принятием решений, основанных на изложенной информации, необходимо учитывать индивидуальные особенности каждого кейса и консультироваться с профильными специалистами. В статье не учитывается налоговая нагрузка, которая возникает в связи со страховыми взносами, применимыми в разных странах.

Россия

Здесь все относительно просто. Есть только один общий критерий, чтобы определить, является ли человек налоговым резидентом России или нет, а именно — 183 дней. Общее правило работает так:

Человек признается резидентом, если он пробыл минимум 183 календарных дней за любые 12 подряд идущих месяцев. День прибытия/убытия включается в эти 183 дня.

! Есть разногласия по тому, на какой момент (на дату выплаты дохода / по итогам календарного года) должен определяться статус налогового резидентства, но их мы оставим его за рамками статьи. В примере с Казахстаном мы покажем, как этот вопрос решили прямо в законе.

В общем виде, если вы резидент, то Россия вправе претендовать на налогообложение всех ваших доходов, полученных из любого места в мире (по ставкам от 13 до 22% НДФЛ по общему правилу). Если же вы нерезидент, то Россия вправе облагать налогом доходы из источников в России — от работы на компанию в РФ, дивиденды от российского бизнеса и т. д. — ставка НДФЛ может начинаться от 13% и достигать 30%, тут все зависит от вида дохода.

Иные правила определения налогового резидентства есть, но они применяются в более редких случаях, когда речь идет о льготах по налоговому соглашению между Россией с иным государством, а вы при этом формально можете считаться резидентом и России, и иной страны. В этом случае на первый план выходят иные критерии — в частности критерий «центра жизненных интересов», о котором мы поговорим далее.

Как доказать присутствие/отсутствие на протяжении 183 дней? В ход могут пойти любые документы, которые будут прямо и косвенно доказывать ваши передвижения и пребывание в конкретных местах, например:

• копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы;
• квитанции о проживании в гостинице;
• посадочные талоны и так далее.

Также на сайте налоговой можно получить документы, которые подтверждают налоговое резидентство в России, либо наоборот, подтверждают то, что вы нерезидент России (если предоставите сертификат налогового резидентства из иной страны).

Казахстан

Во внутреннем законе Казахстана также применяется правило 183 дней. Действует оно так же, как в России, но есть уточнения:

183 дня подсчитываются применительно к любому последовательному периоду 12 месяцев, который заканчивается внутри календарного года. Например, вы были в Казахстане с марта 2025 по февраль 2026. По итогам 2026 вы будете признаваться налоговым резидентом Казахстана, так как период с марта по февраль закончился в 2026 году и в этом периоде на протяжении 183 дней вы были в Казахстане.

Срок из 183 дней укорачивается для резидентов Международного финансового центра «Астана» и составляет только 90 дней.

Окей, допустим, вы не налоговый резидент по этому критерию. Но на этом история не заканчивается, ведь налоговая Казахстана может признать вас резидентом из-за критерия «центра жизненных интересов».

В Казахстане этот критерий представлен в усеченной версии, так как для его выполнения нужно сразу три конкретных условия:

• у вас есть гражданство/ВНЖ/разрешение на проживание в Казахстане;
• супруг(а)/близкие родственники живут в Казахстане (если есть);
• у кого-либо из вас есть недвижимость в Казахстане в собственности или на условиях аренды, которые всегда доступны кому-либо из вас для проживания.

Почему это усеченная версия? Потому что оригинальный тест «центра жизненных интересов» не содержит конкретных критериев — только ориентиры, которые могут указать, что человек имеет существенную связь со страной. Подобный тест реализован в ОАЭ, которые мы будем разбирать далее.

Если в итоге сделан вывод, что вы резидент Казахстана, то Казахстан будет претендовать на все ваши доходы со всего мира. Ставка ИПН (аналог НДФЛ в России) составляет 10-15%. Если вы нерезидент, то облагается налогом доход от источников в Казахстане, а ставка ИПН для нерезидентов может достигать 20%.

ОАЭ

В ОАЭ нет подоходного налога (personal income tax), если только доход не получен от бизнес-деятельности и/или не получен от недвижимости/частных инвестиций.

Поэтому рассмотреть подход к определению резидентства в этой стране особенно интересно: резидентство открывает возможность законно не платить налог в ОАЭ и пользоваться льготами по налоговым соглашениями с иными странами, откуда вы можете получать доход.

Подход в ОАЭ схож с тем, что мы видим в России и Казахстане. Конечно, есть свои особенности.

1. Критерий 183 дней. Тут все стандартно и аналогично российскому правилу.

2. Критерий 90 дней. Это усеченная версия критерия 183 дней: можно получить статус резидента, находясь в ОАЭ всего на протяжении 90 календарных дней в течение 12 месяцев, следующих подряд.

Вхождение в силу этого критерия требует ряд условий:

• • наличие Residence Permit в ОАЭ (виза с правом жить в ОАЭ, т.е. не туристическая виза);
  • наличие постоянного места для проживания в ОАЭ / вы имеете работу или бизнес в ОАЭ.

Постоянным местом проживания будет считаться то место, которое фактически вам доступно и стабильно используется вами. То есть, нужно иметь доказательства того, что (1) вы имеете доступ к квартире на законном основании (например, по праву собственности — title deed, или долгосрочной аренды — ejari), (2) вы фактически используете квартиру (а не сдаете ее в аренду), у вас есть от нее ключи, платите за коммунальные услуги.

Если же постоянного места проживания нет, но есть трудовой договор с компанией из ОАЭ или собственный бизнес, то по критерию 90 дней вы также можете признаваться резидентом ОАЭ.

3. Критерий «центра жизненных интересов». Даже если вы не подпадаете под критерии 183 дней и 90 дней, остается еще один гибкий критерий.

По нему человек может быть резидентом, если он выполняет оба следующих условия:

А) Имеет обычное или преимущественное место проживания в ОАЭ. В отличие от постоянного места проживания, обычное или преимущественное место проживания касается страны, где человек обычно проживает, оно не относится к конкретному жилью.

Б) Имеет центр финансовых и личных интересов в ОАЭ. Тут могут учитываться любые обстоятельства, которые показывают интересы человека:

• • место работы/бизнеса;
  • где открыты банковские счета;
  • место инвестиций и управления ими;
  • где находятся супруг(а), семья, друзья, какие отношения с ними. В этой части могут учитываться даже местонахождение домашних питомцев;
    в какой стране оформлено водительское удостоверение;
  • членство в ассоциациях;
  • участие в культурной и иной деятельности.

Отметим, что на практике будет сложно опираться на критерий 90 календарных дней (не говоря уже о критерии «центра жизненных интересов»), если вы хотите иметь минимум связей с ОАЭ и все равно пользоваться налоговыми преимуществами, которые есть в этой стране. Велика вероятность, что налоговый орган (ОАЭ или зарубежный) откажет в признании резидентства, если обстоятельства будут указывать, что вы переехали в ОАЭ лишь для целей налоговой выгоды. В любом случае решение определяется case-by-case и зависит также от страны, из которой вы получаете доход, а не только от подхода в ОАЭ.

Если сделан вывод, что вы резидент ОАЭ, то в качестве подтверждения налоговая ОАЭ по запросу может выдать вам сертификат налогового резидента ОАЭ. Он бывает двух видов: (1) для внутренних целей, (2) специальный для того, чтобы показывать зарубежным налоговым органам и применять льготы по налоговым соглашениям.

Кипр

Перенесемся в Европу и посмотрим на подход Кипра — классической гавани для геймдева — к определению резидентства.

1. Критерий 183 дней. Тут все стандартно и аналогично российскому правилу.
2. Критерий 60 дней. Применяется, если соблюдать следующие условия:
   • вы находитесь на Кипре хотя бы 60 дней в текущем календарном году. День выезда с Кипра считается как день вне Кипра;
   • вы не находились в любой иной стране на протяжении более 183 дней в год;
   • у вас есть бизнес/работа на Кипре/вы директор в кипрской компании.
   • у вас есть постоянное место жительства на Кипре (по аналогии с тем, как это правило работает в ОАЭ).

Если вы резидент, то Кипр сможет претендовать на весь ваш общемировой доход. На Кипре прогрессивная шкала налогов, зависит от объема дохода, ставка может достигать 35%.

При этом на Кипре для экспатов есть льгота для лиц со статусом Non-Domicile: такие лица на 17 лет освобождаются от сбора на оборону страны и от налога на дивиденды и от некоторых иных доходов.

Резидент нигде?

Среди номадов популярна идея: если ни в одной стране нигде подолгу не задерживаться, то можно вообще не платить налоги. На бумаге это выглядит как идеальный билд, но в реальности у него есть проблемы:

нужно учитывать ваш паспорт, некоторые страны считают вас обязанными платить налоги, даже если вы уже давно не живете в ней, но сохраняете ее гражданство (например, США);

никуда не исчезают налоги в странах-источниках дохода: вы все равно будете получать доход из какой-либо страны, и страны зачастую применяют налог у источника выплаты в таких ситуациях (т.е. плательщик удерживает налог перед тем, как выплатить доход вам). В итоге вы можете столкнуться с (1) повышенными ставками налогов (например, для нерезидентов РФ выплаты могут достигать 30%, то же касается и выплат от сторов из США), а также с тем, что (2) вам будут недоступны льготы по таким налогам, которые предусмотрены налоговым соглашениям между странами (так как вы резидент нигде, вы не можете применить налоговое соглашение);

некоторые страны (например, ОАЭ) имеют критерий «центра жизненных интересов» для признания вас как налоговым резидентом, поэтому применительно к таким странам сохраняется риск, что вас все же обяжут платить налог как резидента;

есть риск проблем из-за банковских счетов. Банки обязаны передавать информацию по стандарту автоматического обмена (CRS) в государственные орган, которые затем передают информацию коллегам из других стран. В этих условиях есть вероятность, что информацию о ваших доходах передадут в страну, указанную в вашем профайле. И налоговая служба этой страны далее потребует заплатить налог с этих доходов.

Поэтому быть таким «налоговым призраком» — нести повышенный риск чрезмерного или внезапного налогообложения. Возможно, в вашей ситуации выгоднее будет выбрать страну с комфортным налогообложением и большим арсеналом налоговых соглашений. Но перед этим, конечно, нужно провести анализ условий для признания вас как налогового резидента этой страны и налоговые последствия от такого признания.